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Tratamiento fiscal por el IRPF de la indemnización por despido

por en Fiscal

Consulta vinculante V132-15. Tratamiento fiscal por el IRPF de la indemnización por despido 

Orden: Fiscal

Fecha última revisión: 01/12/2017

PLANTEAMIENTO

Una empresa, en el ámbito de un ERE, despide a 20 trabajadores. Pasados 21 meses desde el despido, se plantea contratar a uno de los trabajadores despedidos.

Se pregunta acerca del tratamiento fiscal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la indemnización que el trabajador percibió al ser despedido.

RESPUESTA

Si no queda acreditada la efectiva desvinculación del trabajador despedido, y éste vuelve a ser contratado por la empresa que le despidió, deberá incluir el importe de la indemnización en su declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, practicando, cuando así proceda declaración complementaria.

ANÁLISIS

La Dirección General de Tributos (DGT) en su consulta vinculante nº V1322-15 (DGT V1322-15, de 29/04/2015), resuelve el caso planteado de la siguiente manera:

El Art. 7 ,LIRPF, en su apartado e), establece que se encuentran exentas:

“e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.

(…)”

Por su parte, el Art. 1 ,RIRPF, condiciona la aplicación de la mencionada exención, en los términos siguientes:

«El disfrute de la exención prevista en el artículo 7.e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio quedará condicionado a la real efectiva desvinculación del trabajador con la empresa. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que no se da dicha desvinculación cuando en los tres años siguientes al despido o cese el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra empresa vinculada a aquélla en los términos previstos en el artículo 18 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.»

El precepto reglamentario alude al hecho en sí, de que se produzca una nueva contratación del trabajador despedido o cesado en las condiciones expuestas ( que se trate de la misma empresa u otra vinculada y que se efectúe dentro de los tres años siguientes a la efectividad del despido o cese) sin que, a estos efectos, se especifique el tipo o naturaleza jurídica que deba adoptar el contrato, es decir, resulta indiferente tanto su duración como que los servicios prestados por el trabajador despedido dentro de los tres años siguientes deriven de una nueva relación laboral o de la realización de una actividad empresarial o profesional.

En este caso, la entidad consultante extinguió, por cusas objetivas, la relación laboral con un trabajador y veintiún meses después se plantea la recontratación del trabajador despedido para la realización de un trabajo muy concreto. Por tanto el nuevo contrato se celebraría dentro del plazo de tres años siguientes al despido, y resulta de aplicación la presunción contemplada en el Art. 1 ,RIRPF

En todo caso debe precisarse que la prestación de servicios dentro del citado plazo de tres años constituye una presunción, que admite prueba en contrario, de la inexistencia de una real efectiva desvinculación del trabajador despedido con la empresa, requisito imprescindible para el mantenimiento de la exención.

En consecuencia, el consultante podrá acreditar, por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho, que corresponde valorar a los órganos encargados de las actuaciones de comprobación e investigación tributaria, que en su día se produjo dicha desvinculación, y que los servicios que ahora presta, por la naturaleza y características de los mismos o de la propia relación de la que derivan, no enervan dicha desvinculación.

Por todo lo expuesto, si no queda acreditada la efectiva desvinculación del trabajador despedido, y éste vuelve a ser contratado por la empresa que le despidió, deberá incluir el importe de la indemnización en su declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, practicando, cuando así proceda declaración complementaria.

BASE JURÍDICA

DGT V1322-15, de 29/04/2015

–  Art. 7 ,LIRPF


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